Származtatott instrumentumok könyvelése
A származtatott ügyletek könyvelése olyan mérlegtétel, amelyben a társaság tulajdonában lévő származtatott ügyleteket a GAAP vagy az IAAB, vagy mindkettő által jóváhagyott módszerrel mutatják be a pénzügyi kimutatásokban.
A jelenlegi nemzetközi számviteli standardok és az Ind AS 109. szerint a gazdálkodó egységnek a származékos instrumentumokat valós értéken vagy piaci áron kell értékelnie . Minden valós értéken elért nyereséget és veszteséget az eredményben számolnak el, kivéve, ha a származékos ügyletek fedezeti instrumentumnak minősülnek a cash flow fedezeti ügyletek vagy a nettó befektetési fedezeti ügyletek esetében.
Vegyünk egy példát a derivatív ügyletek nyereségének vagy veszteségének kiszámításához.
Nyereség és veszteség elszámolása a hívási opcióban
Ebben a példában vegyük a gyakorlat árát 100 dollárra, a vételi opció prémiumát 10 dollárra, a tétel nagysága 200 darab részvényre. Most megtudjuk az opció vevőjének és eladójának megtérülését és nyereségét / veszteségét, ha az elszámolási ár 90 USD, 105 USD, 110 USD és 120 USD
| „Hívás” opció a részvényrészvényeken - Nyereség / veszteség kiszámítása mind az opció eladójának, mind a vevőnek | ||||
| A gyakorlat ára = 100 USD | 1. forgatókönyv | 2. forgatókönyv | 3. forgatókönyv | 4. forgatókönyv |
| Elszámolási ár (különböző esetekben) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Hívási opciós prémium (opciós prémium * tételméret) (10 USD * 200) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| A vételi opció vevőjének fizetése = (elszámolási ár-lehívási ár) x tétel nagysága | 0 (mivel az elszámolási ár alacsonyabb, ezért nem él opcióval) | 1000 200 * (105-100) | 2000 200 * (110–100) | 4000 200 * (120–100) |
| A vevő nyeresége vagy vesztesége (kifizetés mínusz a befizetett díj) | -2000 | -1000 (1000-20000 | 0 (2000–2000) | 2000 (4000-2000) |
| Hívásértékesítő kifizetése = Max (elszámolási ár-lehívási ár) x tétel nagysága | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Hívásfizetés kifizetése = A kifizetett prémium levonása | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
Remélem, most már megértette, hogyan számítják ki a nyereséget / veszteséget a derivatívák esetében.
Vegyünk még egy példát dátumokkal, és elmagyarázom a forgatókönyv alapján folyó származtatott ügyletek könyvelési bejegyzéseit
Nyereség és veszteség elszámolása az eladási opciókban
| „Put” opció a részvényrészleteknél - nyereség / veszteség kiszámítása mind az opciós eladó, mind a vevő számára | ||||
| A gyakorlat ára = 100 USD | 1. forgatókönyv | 2. forgatókönyv | 3. forgatókönyv | 4. forgatókönyv |
| Elszámolási ár (különböző esetekben) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Hívási opció prémium (7 USD * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Az eladási opció vevőjének fizetése = (Gyakorlati ár-elszámolási ár) x tétel nagysága | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| A vevő nyeresége vagy vesztesége (befizetés mínusz befizetett díj) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| A put író kifizetése = Max (Exercise price-elszámolási ár) x tétel mérete | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Hívásfizető kifizetése = Kifizetés a fizetett prémium levonásával | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Vegyünk példákat annak megértéséhez, hogy hogyan lehet kiszámítani a származékos ügyletek könyvelési bejegyzéseit a „Writer és Buyer of Call and Put opciók mindkét könyvében (a következő 4 példa erre épül: Writer call, Buyer call, Writer put, Buyer Put)
Származtatott ügyletek könyvelése - Hívás írása
A úr írt egy vételi opciót (azaz eladott vételi opciót) . Az alábbiakban részletezzük az 1000 részvény X Limited részvény nagyságát 2016. február 1-jén, részvényenként 5 dolláros felárral. A gyakorlat dátuma 2016. december 31., a gyakorlat ára részvényenként 102 USD
Piaci ár 2016. február 1-én = 100 részvényenként:
Piaci ár 2016. március 31-én = 104 részvényenként:
Piaci ár 2016. december 31-én = 105 részvényenként
Megoldás:
Ebben a szerződésben az „A” vállalja, hogy részvényeket vásárol 102 dollárért, annak ellenére, hogy mekkora az ár 2016. december 31-én.
Tehát az opció valós értéke ebben az esetben a következő
2016. február 1-én (a szerződés megkötésének dátuma) Az opció valós értéke = 5000 USD
2016. március 31-én (jelentési dátum) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 USD
2016. december 31-én (lejárati idő) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 USD
Számviteli bejegyzések:
| Dátum | Részletek | Dr | Kr. | |
| 2016. február 1 | Bankszámla Dr Hívási opciós kötelezettség számla Kr (Hívási opciók írására kapott opciós prémium) (5000 forintos prémium) | 5000 | 5000 |
| 2016. március 31 (Jelentés dátuma) | Hívási opciós kötelezettség számla Dr Valós érték növekedési számla Kr (Az opció valós értékének növekedése) (5000–3000 USD) | 2000 | 2000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Hívási opciós kötelezettség számla Dr Valós érték növekedési számla Kr (Az opció valós értékének növekedése) (3000–2000 USD) | 1000 | 1000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Hívási opciós kötelezettség számla Dr Bankszámla Kr. | (Készpénz-elszámolás a vételi opció gyakorlása során) (5000–2000–1000 USD) | 2000 | 2000 |
| Az Incase tranzakció részvényekkel történik | |||
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Hívási opciós kötelezettség számla Dr X Limited részvényei Kr (Készpénz-elszámolás a vételi opció gyakorlása során) (5000–2000–1000 USD) | 2000 | 2000 |
| Készpénz részvényekért: azaz a részvények bruttó elszámolása | |||
| 2016. február 1 | Bankszámla Dr Hívási opciós kötelezettség számla Kr (Hívási opciók írására kapott opciós prémium) (5000 forintos prémium) | 5000 | 5000 |
| 2016. március 31 (Jelentés dátuma) | Nincs szükség bejegyzésre Ez egy saját tőke elszámolás, az opció valós értékének változása nem kerül elszámolásra | - | - |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Bankszámla Dr X korlátozott számlás részvények kr (A tranzakció részvényekkel történő elszámolása) (102 USD * 1000) | 102000 | 102000 |
Származtatott ügyletek könyvelése - Hívás vásárlása
A vásárolt vételi opció (azaz vásárolt vételi opció) részletei a következők: 2016. február 1-jén az X Limited részvények 1000 részvény nagyságú részvényenként 5 dolláros felárral jártak. A gyakorlat dátuma 2016. december 31., a gyakorlat ára részvényenként 102 USD
Piaci ár 2016. február 1-én = 100 részvényenként:
Piaci ár 2016. március 31-én = 104 részvényenként:
Piaci ár 2016. december 31-én = 105 részvényenként
Megoldás: Ebben a szerződésben az „A” vételi opciót vásárolt az X Ltd részvényeinek részvényenként 102 dollárért történő megvásárlásához, annak ellenére, hogy 2016. december 31-én mekkora az ár. Ha az X ltd ára meghaladja a 102 A-t, akkor részvényeket vásárol 102 egyébként, ha a részvények 102 dollár alatt működnek, tagadhatja, hogy 102 dollárért vásároljon részvényeket.
Tehát az opció valós értéke ebben az esetben a következő
2016. február 1-én (a szerződés megkötésének dátuma) Az opció valós értéke = 5000 USD
2016. március 31-én (jelentési dátum) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 USD
2016. december 31-én (lejárati idő) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 USD
Számviteli bejegyzések:
| Dátum | Részletek | Dr | Kr. | |
| 2016. február 1 | Hívási lehetőség Eszközszámla Dr Bankszámla Kr. | (Opciós díj fizetése a vételi opciók vásárlásáért) (Hívási prémium 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 2016. március 31 (Jelentés dátuma) | Valós értékvesztés számla Dr Hívási lehetőség Eszközszámla Kr (Az opció valós értékének csökkenése) (5000–3000 USD) | 2000 | 2000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Valós értékvesztés számla Dr Hívási lehetőség Eszközszámla Kr (Az opció valós értékének csökkenése) (5000–3000 USD) | 1000 | 1000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Bankszámla Dr Hívási lehetőség Eszközszámla Kr (Készpénz-elszámolás a vételi opció gyakorlása során) (5000–2000–1000 USD) | 2000 | 2000 |
| Az Incase ügyleteket az X Limited részvényeivel rendezik | |||
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Az X Limited Dr. Részvényei Hívási opció Eszközszámla Kr (Részvények elszámolása a vételi opció gyakorlása során) (5000–2000–1000 USD) | 2000 | 2000 |
| Készpénz részvényekért: azaz a részvények bruttó elszámolása | |||
| 2016. február 1 | Hívási lehetőség Eszközszámla Dr Bankszámla Kr. | (Opciós díj fizetése a vételi opciók vásárlásáért) (Hívási prémium 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 2016. március 31 (Jelentés dátuma) | Nincs szükség bejegyzésre Ez egy saját tőke elszámolás, az opció valós értékének változása nem kerül elszámolásra | - | - |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Bankszámla Dr X korlátozott számlás részvények kr (A tranzakció részvényekkel történő elszámolása) (102 USD * 1000) | 102000 | 102000 |
Származtatott ügyletek könyvelése - eladási cikk írása
A úr eladási opciót (azaz eladott eladási opciót) írt: a részletek nagysága: 1000 részvény X Limited részvény 2016. február 1-jén, részvényenként 5 dolláros felárral. A gyakorlat dátuma 2016. december 31., a gyakorlat ára részvényenként 98 USD
Piaci ár 2016. február 1-én = 100 részvényenként:
Piaci ár 2016. március 31-én = 97 részvényenként:
Piaci ár 2016. december 31-én = részvényenként 95
Megoldás: Ebben a szerződésben az „A” eladási opciót adott el az X Ltd. részvényeinek 98 dolláronkénti megvásárlására, annak ellenére, hogy 2016. december 31-én mekkora az ár. Ha az X ltd ára 98-nál nagyobb, akkor az opció vevője nem adhat el részvényeket A-nak, és egyébként, ha az X ltd ára 2016. december 31-én 98 dollárnál kevesebb, akkor „A” -nak 98 dollárért kell részvényeket vásárolnia.
Tehát az opció valós értéke ebben az esetben a következő
2016. február 1-én (a szerződés megkötésének dátuma) Az opció valós értéke = 5000 USD (5 USD * 1000 részvény)
2016. március 31-én (jelentési dátum) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 USD
2016. december 31-én (lejárati idő) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 USD
| Dátum | Részletek | Dr | Kr. | |
| 2016. február 1 | Bankszámla Dr Put opciós kötelezettség számla Cr (Put opciók írásáért kapott opciós prémium) (5000 dollár prémium) | 5000 | 5000 |
| 2016. március 31 (Jelentés dátuma) | Put opciós kötelezettség számla Dr Valós érték növekedési számla Kr (Az eladási opció valós értékének növekedése) (5000–4000 USD) | 1000 | 1000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Put opciós kötelezettség számla Dr Valós érték növekedési számla Kr (Az opció valós értékének növekedése) (4000–2000 USD) | 2000 | 2000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Put opciós kötelezettség számla Dr Bankszámla Kr. | (Készpénz-elszámolás az eladási opció gyakorlása során) (5000 USD - 1000 USD - 2000 USD) | 2000 | 2000 |
| Az Incase tranzakció részvényekkel történik | |||
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Put opciós kötelezettség számla Dr X Limited részvényei Kr (Készpénz-elszámolás az eladási opció gyakorlása során) (5000–2000–1000 USD) | 2000 | 2000 |
| Készpénz részvényekért: azaz a részvények bruttó elszámolása | |||
| 2016. február 1 | Bankszámla Dr Hívási opciós kötelezettség számla Kr (Put opciók írásáért kapott opciós prémium) (5000 dollár prémium) | 5000 | 5000 |
| 2016. március 31 (Jelentés dátuma) | Nincs szükség bejegyzésre Ez egy saját tőke elszámolás, az opció valós értékének változása nem kerül elszámolásra | - | - |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Bankszámla Dr X korlátozott számlás részvények kr (A tranzakció részvényekkel történő elszámolása) (98 USD * 1000) | 98000 | 98000 |
Származtatott ügyletek könyvelése - eladás vásárlása
A Mr. vásárolt egy eladási opció részletei a következők: 2016. február 1-jén az X Limited részvények 1000 részvény nagyságúak, részvényenként 5 dolláros felárral. A gyakorlat dátuma 2016. december 31., a gyakorlat ára részvényenként 98 USD
Piaci ár 2016. február 1-én = 100 részvényenként:
Piaci ár 2016. március 31-én = 97 részvényenként:
Piaci ár 2016. december 31-én = részvényenként 95
Megoldás: Ebben a szerződésben az „A” vásárolt egy eladási opciót az X Ltd részvényeinek részvényenként 98 dollárért történő megvásárlására, annak ellenére, hogy 2016. december 31-én mekkora az ár. Ha az X ltd ára 2016. december 31-én meghaladja a 98-at, akkor ellenkező esetben, ha az X ltd ára 2016. december 31-én kevesebb, mint 98 dollár, akkor az „A” megtagadhatja a 98 dolláros vásárlást és a külső piacon történő vásárlást.
Tehát az opció valós értéke ebben az esetben a következő
2016. február 1-én (a szerződés megkötésének dátuma) Az opció valós értéke = 5000 USD (5 USD * 1000 részvény)
2016. március 31-én (jelentési dátum) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 USD
2016. december 31-én (lejárati idő) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 USD
| Dátum | Részletek | Dr | Kr. | |
| 2016. február 1 | Eladási opció Eszközszámla Dr Bankszámla kr (Az eladási opciók vételéért fizetett opciós díj) | 5000 | 5000 |
| 2016. március 31 (Jelentés dátuma) | Valós értékvesztés számla Dr Eladási opció eszközszámla Cr (Az eladási opció valós értékének csökkenése) (5000–4000 USD) | 1000 | 1000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Valós értékvesztés számla Dr Eladási opció eszközszámla Cr (Az eladási opció valós értékének csökkenése) (4000–2000 USD) | 2000 | 2000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Bankszámla Dr Eladási opció eszközszámla Cr (Készpénz-elszámolás az eladási opció gyakorlása során) (5000–1000–2000–2000 USD) (Ebben az esetben A úr megtagadhatja a 98 dolláros vásárlást és a piacon 95 dolláros vásárlást) Belépési célból feltételezve, hogy 98 dollárért vásárolt az írótól | 2000 | 2000 |
| Az Incase tranzakció részvényekkel történik | |||
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Az X Limited Dr. Részvényei Eladási opció eszközszámla Cr (Készpénz-elszámolás az eladási opció gyakorlása során) (5000–2000–1000 USD) | 2000 | 2000 |
| Készpénz részvényekért: azaz a részvények bruttó elszámolása | |||
| 2016. február 1 | Eladási opció Eszközszámla Dr Bankszámla kr (Az eladási opciók vételéért fizetett opciós díj) | 5000 | 5000 |
| 2016. március 31 (Jelentés dátuma) | Nincs szükség bejegyzésre Ez egy saját tőke elszámolás, az opció valós értékének változása nem kerül elszámolásra | - | - |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Az X Limited Account részvényei Dr Bankszámla kr (A tranzakció részvényekkel történő elszámolása) (98 USD * 1000) | 98000 | 98000 |
Remélem, hogy most már megértette, hogyan kell kiszámítani a nyereséget vagy a veszteséget az ügylet során, és az opciókat különféle forgatókönyvek és számviteli bánásmód szerint helyezni. Most menjünk a társaság saját tőkéjének határidős / határidős ügyleteibe.
Határidős vagy határidős ügylet az egység saját tőkéjének adásvételére
A gazdálkodó egység saját tőkerészesedéseire vonatkozó határidős határidős vagy határidős szerződés tőkeügylet. Mert szerződés a társaság saját tőkéjének jövőbeni, fix összegű eladásáról vagy megvásárlásáról.
Abban az esetben, ha a szerződést különbözetben készpénzben, vagy a különbözetért elszámolt részvényekkel egyenlítik ki, akkor azokat származtatott ügyletként kezelik.
Készpénzben kiegyenlítve: Származtatott ügyletként kezelik. A kezdeti megjelenítéskor történő továbbítás valós értéke pénzügyi eszköznek vagy kötelezettségnek tekintendő. A továbbítás valós értéke nulla a kezdeti megjelenítéskor, így határidős szerződés megkötésekor nincs szükség könyvelési bejegyzésre. A határidős ügyletet valós értéken számolják el minden egyes beszámolási napon, és az eredő határidős eszközt / kötelezettséget kivezetik készpénz vagy bármely más pénzügyi eszköz elszámolásának átvételénél / kifizetésénél.
Részvények elszámolása: Ennek keretében a részvényeket kibocsátják / visszavásárolják
a nettó elszámolási összegre az elszámolás napjának azonnali árán. Csak az elszámolási tranzakció jár saját tőkével.
Eladással történő elszámolás: Ezen a fentiekben leírtak szerint a szükséges számú részvényt kibocsátják / visszavásárolják. Ez egy tőkeügylet.
Példa derivatívák elszámolására - határidős szerződés saját részvények vásárlására
Az X ltd határidős szerződést kötött saját részvényeinek megvásárlására az alábbi részletek szerint.
Szerződés dátuma: 2016. február 1.: Lejárat dátuma: 2016. december 31. Gyakorlati ár 104 USD és 1000 részvény száma
Piaci ár 2016. február 1-jén: 100 USD
A piaci ár 2016. március 31-én: 110 USD
Piaci ár 2016. december 31-én: 106 USD
Megoldás: A továbbítás valós értéke 2016. február 1-én 0 USD
A határidős ügylet valós értéke 2016. március 31-én 6000 USD (1000 * (110-104))
A határidős ügylet valós értéke 2016. december 31-én 2000 USD (1000 * (106-104))
Számviteli bejegyzések
| Dátum | Részletek | Dr | Kr. | |
| 2016. február 1 | Nincs szükség bejegyzésre | ||
| 2016. március 31 (Jelentés dátuma) | Forward Asset Account Dr Forward értéknövekedés Account Cr (A szállítmányozás valós értékének csökkenése nyereséget eredményez) (1000 * (110-104)) | 6000 | 6000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Valós értékvesztés számla Dr Forward Asset Account Kr (A határidős eszköz valós értékének csökkenése) (106-104) * 1000 | 4000 | 4000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Bankszámla Dr Forward Asset Account Kr (Az ügyfél a határidős szerződést 2000 USD befizetésével rendezi) | 2000 | 2000 |
| Részvények részvényekért, azaz nettó részvény kiegyenlítés | |||
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Kincstári részvényszámla Dr Forward eszközszámla Kr (Az ügyfél a határidős szerződést az X Ltd részvényeinek 2000 dollár értékű leszállításával rendezi) | 2000 | 2000 |
| Készpénz részvényekért, azaz részvények bruttó elszámolása | |||
| 2016. február 1 | A részvények megosztják a feszültségszámlát Dr Részvény visszavásárlási kötelezettség számla Kr (Részvényvásárlási kötelezettség jelenértéke szállítmányozási szerződés alapján) | 100000 | 100000 |
| 2016. március 31 (Jelentés dátuma) | Kamatszámla Dr Részvény visszavásárlási kötelezettség számla Kr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 | 3667 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Kamatszámla Dr Részvények visszavásárlási kötelezettség kr (4000 * 1/12) | 333 | 333 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Kincstári részvényszámla Dr Részvényfüggő számla kr (Saját tőke részvények vásárlása szállítmányozási szerződés alapján és a tőke felfüggesztésének kiigazítása) | 100000 | 100000 |
| 2016. december 31 (Gyakorlat dátuma) | Bankszámla Dr Részvény visszavásárlási kötelezettség számla Kr (Szállítmányozási felelősség rendezése) | 104000 | 104000 |
Remélem, önök megértették a származékos szerződések számviteli kezelését.