A kötelezettségvállalások a társaság külső felekkel szemben fennálló kötelezettségei, amelyek a társaság által azokkal a külső felekkel kötött bármilyen jogi szerződéssel kapcsolatban merülnek fel, míg az esetleges esetek a társaság kötelezettségei, amelyek bekövetkezése egy adott jövőbeli esemény kimenetelétől függ.
Kötelezettségvállalások és rendkívüli események
A kötelezettségvállalás a társaságnak a külső szervezetekkel szembeni kötelezettsége, amely gyakran felmerül a társaság által végrehajtott jogi szerződések kapcsán. Az esetleges esetek azonban eltérnek a kötelezettségvállalásoktól. Az implicit kötelezettség várhatóan a jövőbeni esemény kimenetelétől függ. Ezért azt mondhatjuk, hogy az esetleges esetek azok a kötelezettségek, amelyek a jövőbeni esemény bizonytalansága miatt válhatnak a vállalattal szembeni kötelezettségekké vagy nem.
Amint azt a pillanatképből fent láthatjuk, a Facebook virtuális valóság divíziója, az Oculus pert indított a nyilvánosságra hozatali megállapodás megsértésével, a szerzői jogok megsértésével stb. A Facebook a SEC beadványaiban ezt a pert a feltételes felelősségre vonatkozó szakaszba foglalta.
Forrás : vanityfair.com
Ebben a cikkben a Kötelezettségvállalások és az Elszámolhatatlanok dióit és csavarjait tárgyaljuk.
Mik a kötelezettségvállalások?
A kötelezettségvállalás a társaságnak a külső szervezetekkel szembeni kötelezettsége, amely gyakran felmerül a társaság által végrehajtott jogi szerződések kapcsán. Más szavakkal, a kötelezettségvállalások potenciális követelések a társasággal szemben annak törvényes szerződés szerinti jövőbeni teljesítményével kapcsolatban.
Ezért azt mondhatjuk, hogy a kötelezettségvállalások azok a megállapodások, amelyekre a jövőben várhatóan sor kerül. Ha azonban a társaság az ilyen szerződésekért a mérleg fordulónapján nem fizetett be, akkor azok nem szerepelnek a mérlegben, bár továbbra is a vállalatok kötelezettségének számítanak. Ennek ellenére a vállalatnak az 10-K éves jelentésekben vagy a SEC beadványaiban közzé kell tennie az ilyen kötelezettségvállalásokat, azok jellegével, összegével és az esetleges szokatlan feltételekkel együtt. Ezek a megállapodások vagy szerződések a következő elemeket tartalmazhatják.
- Rövid és hosszú távú szerződéses kötelezettségek a szállítókkal a jövőbeli vásárlásokhoz;
- A beruházási kötelezettség lekötött, de még nem merült fel.
- Nem felmondható operatív lízingek.
- Ingatlan, föld, létesítmény vagy berendezés bérbeadása.
- Fel nem használt akkreditívek vagy kötelezettség az adósság csökkentésére;
Értsük meg az elkötelezettséget egy példán keresztül. Tegyük fel, hogy egy vállalat előre meghatározott szerződés alapján nyersanyag-vásárlást tervez. De a megállapodásnak megfelelően a vállalat csak akkor fizeti meg ezeket az alapanyagokat, miután megkapta ezeket az alapanyagokat. Bár a vállalatnak a jövőben készpénzre lesz szüksége ezekhez az alapanyagokhoz, az esemény vagy tranzakció még nem történt meg a mérleg elkészítésekor. Ennélfogva sem az eredménykimutatásban, sem a mérlegben nincs összeg rögzítve.
A társaság azonban várhatóan közzéteszi az ilyen tranzakciókat, amelyek a jövőben feltételezhetően bekövetkeznek, és hatással lesznek a készpénz helyzetére. Ezért a társaság átfogó magyarázatot ad ezekre a kötelezettségvállalásokra a pénzügyi kimutatás kiegészítő mellékletében.
AK Steel példa - Mit mondanak a Kötelezettségvállalások?
Amikor az ilyen kötelezettségvállalásokat a pénzügyi kimutatás mellékleteiben ismertetik, a befektetők és a hitelezők megismerik, hogy a vállalat lépést tett, és ez a lépés valószínűleg felelősséghez vezet. Ezért a jövőbeli elkötelezettségre vonatkozó információk továbbra is kritikusak az elemzők, a hitelezők, a részvényesek és a befektetők számára, mert teljes képet nyújtanak a társaság jelenlegi és jövőbeli kötelezettségeiről.
Vegyünk egy cég valós példáját, és derítsük ki, milyenek a jelenlegi és a jövőbeni kötelezettségvállalásai, és hogyan mutatják be azokat a pénzügyi kimutatásai. Például az AK Steel (NYSE: AKS) különféle szerződéseket kötött, amelyek a társaságot jogilag érvényesíthető kifizetésekre kötelezik. Ezek a megállapodások magukban foglalják a pénz felvételét, a felszerelések lízingjét, valamint az áruk és szolgáltatások vásárlását. Az AK Steel részletes tájékoztatást adott e kötelezettségvállalásokról, amint az az alábbi grafikonon látható.
Forrás: AK Steel
Amint azt a fenti pillanatképből láthatta, az AK Steel a pénzügyi kimutatás kiegészítő mellékletében átfogó magyarázatot adott jövőbeli kötelezettségvállalásaira vagy kötelezettségére vonatkozóan. A legfontosabb szempont, amelyet itt meg kell figyelni, hogy a kötelezettségvállalások ellenére a kötelezettségvállalások nem szerepelnek a mérlegben. Ennek oka, hogy a kötelezettségvállalások külön kezelést igényelnek, ezért azokat a pénzügyi kimutatások lábjegyzetei tartalmazzák.
Hasonlóképpen, az AK Steel teljes körű információt adott operatív lízingjéről. Az operatív lízing a jövőbeni összeg kifizetésének vállalása. Ez azonban nem szerepel kötelezettségként. Ehelyett a társaság rögzíti az éves pénzügyi kimutatásban vagy a 10-k jelentések lábjegyzeteiben. Ez a közzététel olyan tételeket tartalmaz, mint a lízing időtartama és a várható éves fizetések, valamint a minimális lízingfizetések a lízing teljes időtartama alatt. Az alábbi grafikon szemlélteti az AK Steel operatív lízingdíjait a lízingidőszakra.
Forrás: AK Steel
Az elkötelezettség másik példája lehet a tőkebefektetésről szóló döntés, amelyet a társaság szerződött harmadik féllel, de még nem történt meg. Például az AK Steel elkötelezi a jövőbeni 42,5 millió dolláros tőkebefektetést, amelyet 2017-ben tervezett végrehajtani. Bár az AK Steel beleegyezett, 2016-ban nem rögzítette az összeget a mérlegben, mert még nem vállalta a beruházást. Ennek ellenére megjegyzést tett a pénzügyi kimutatásban, amint az a pillanatképben alább látható.
Forrás: AK Steel
Facebook példa - Mit mondanak neked a Kötelezettségvállalások?
A Facebooknak elsősorban kétféle kötelezettségvállalása van.
# 1 - Bérleti szerződések
A Facebook különféle nem felmondható operatív bérleti szerződéseket kötött irodákra, adatközpontokra, létesítményekre stb.
Az operatív lízingköltség-kötelezettségvállalás 2017-re 277 millió USD.
forrás: Facebook SEC Filings
# 2 - Egyéb szerződéses kötelezettségvállalások
A Facebook 1,24 milliárd dolláros, felmondhatatlan szerződéses fizetési kötelezettségvállalást is vállalt a hálózati infrastruktúrával és az adatközpontok működésével kapcsolatban. Ezek a kötelezettségvállalások öt éven belül esedékesek.
forrás: Facebook SEC Filings
Elemzőként fontos megjegyezni ezeket a kötelezettségvállalásokat, mivel azok befolyásolják a társaság készpénzállományát.
Mik az esetleges események?
Az esetleges esetek eltérnek a kötelezettségvállalásoktól. Az implicit kötelezettség várhatóan a jövőbeni esemény kimenetelétől függ. Ezért azt mondhatjuk, hogy az esetleges esetek azok a kötelezettségek, amelyek a jövőbeni esemény bizonytalansága miatt válhatnak a vállalattal szembeni kötelezettségekké vagy nem.
Értsük meg az esetleges eseteket a következő példával. Tegyük fel, hogy egy volt alkalmazott 100 000 dollárért perel be egy céget, mert az alkalmazott úgy érzi, hogy tévesen mondták fel. Szóval, ez azt jelenti, hogy a vállalatnak 100 000 dolláros kötelezettségei vannak? Nos, ez az esemény eredményétől függ. Ha a vállalat indokolja a munkavállaló felmondását, az nem jelenthet felelősséget a társasággal szemben. Ha azonban a vállalat nem indokolja a felmondást, akkor a jövőben 100 000 dolláros kötelezettséget kell vállalnia, mert az alkalmazott megnyerte a pert.
A FASB több példát is felismert a veszteségekkel kapcsolatos esetekre, amelyeket ugyanúgy értékelnek és jelentenek. Ezek a veszteségekkel kapcsolatos esetek a következők.
- Tűz, robbanás vagy más veszélyek által okozott veszteség vagy anyagi kár;
- Az eszközök kisajátításának veszélye;
- Tényleges vagy lehetséges követelések és értékelések.
- Folyamatban lévő vagy fenyegetett perek.
- Termékszavatossággal és termékhibákkal kapcsolatos kötelezettség;
Események bejelentése
Három kritikus kezelésre van szükség, amelyekről gondoskodni kell az esetleges események bejelentése közben. Ezek a következők.
- A veszteségek esetleges bekerülését a mérleg nem rögzíti, ha az valószínűtlenség miatt nem valósul meg. Ez azt jelenti, hogy ha a valószínű veszteségek nem haladják meg az 50% -ot, vagy ha az összeg nem megbízhatóan mérhető, akkor azokat nem veszik figyelembe a mérlegben. Eközben a nyereséggel kapcsolatos eshetőségeket az eredménykimutatásban szokás feltüntetni a realizáláskor.
- Valószínű esetleges esemény előzetes kötelezettség miatt több mint 50% -ként határozható meg.
- Ha a valószínűsíthető veszteség a történelmi információk alapján meghatározható, akkor az megbízható mértéknek számít.
Veszteségek
Értsük meg a veszteség esetleges eseteit egy példán keresztül. Ha feltételezzük, hogy egy vállalat az első év végén esetlegesen bekövetkezik. Ekkor a cég úgy véli, hogy 300 000 dolláros veszteség valószínű, de ésszerűen lehetséges 390 000 dolláros veszteség. A második év végén azonban semmi sem rendeződött. A második év mérlegének elkészítésekor a vállalat úgy véli, hogy 340 000 dolláros veszteség valószínű, de 430 000 dolláros veszteség ésszerűen lehetséges. Végül a harmadik év végén a vállalat 270 000 dollárt fizet a harmadik félnek a probléma rendezése érdekében. Ezért a vállalat 70 000 dolláros nyereséget ismer el.
Most megtudhatjuk, hogyan számolták ki ezt a nyereséget. Tudjuk, hogy a vállalat 300 000 dolláros veszteséget állapított meg az első év végén. 300 000 dollárt vettem fel, mert ez valószínű összeg (több mint 50%). A társaság azonban várhatóan további 40 000 dolláros veszteséget számol el a második év végén. Ezért a második év végén jelentett összes lehetséges vesztesége most 340 000 dollár. De a harmadik év végén a vállalat csak 270 000 dollárt fizet a harmadik félnek a probléma rendezése érdekében. Így 70 000 USD (340 000–270 000 USD) nyereséget ismer el.
Nyereség az esetlegességekre
Vannak esetek, amikor a vállalatok esetlegesen rendkívüli összegeket szerezhetnek. Mégis, a nyereségesemények jelentése eltér a veszteségelszámolásoktól. A veszteséges rendkívüli esetekben a veszteségeket akkor jelentik, amikor valószínűsíthetővé válnak, míg nyereségi esetleges esetekben a nyereség késik, amíg azok bekövetkeznek. A következő példa jobban szemlélteti a nyereségeseményeket.
Az A társaság pert indít a B társaság ellen, az A vállalat úgy gondolja, hogy ésszerű esélye van a követelések megnyerésére. Most a cég könyvelője úgy véli, hogy 300 000 dolláros nyereség valószínű, de ésszerűen lehetséges 390 000 dolláros nyereség. A második év végén azonban semmi sem rendeződik. Így könyvelői ismét úgy vélik, hogy 340 000 dolláros növekedés valószínű, de 430 000 dolláros nyereség ésszerűen lehetséges. Most az esetleges esetek a harmadik év végén rendeződnek, és az A vállalat megnyeri a követeléseket és 270 000 dollárt gyűjt.
Ebben az esetben a nyereség függvénye 270 000 dollár, amelyet az A vállalat a harmadik év végén beszámol az eredménykimutatásában. Itt 270 000 dollárt vettem fel ismét eshetőségként, mert ez a per befejezésének végső összege. A nyereség-előre nem látható esetekben nem számolunk fel semmilyen összeget az eredménykimutatásban, amíg a lényeges befejezés el nem ér.
Hol tartják nyilván a függő kötelezettséget?
A feltételezhető kötelezettség, amely valószínű és összege könnyen becsülhető, mind az eredménykimutatásban, mind a mérlegben nyilvántartható. Az eredménykimutatásban ráfordításként vagy veszteségként, a mérlegben pedig az aktuális kötelezettség rovatban kerül elszámolásra. Ezen okból kifolyólag a függő kötelezettséget veszteségek esetének is nevezik. A függő kötelezettségek tipikus példái a vállalat termékeire és szolgáltatásaira vonatkozó garanciák, rendezetlen adók és perek.
Termékszavatossági felelősség esetén azt a termék eladásakor rögzítik. Az ügyfelek garanciális igényeket támaszthatnak, és a várható összeg megbecsülhető. A termékgaranciákról a FASB pénzügyi számviteli standardjaiban olvashat a FASB-nél.
Értsük meg azonban ezt egy példán keresztül. Az autógyártó 2000 dollárt terhel garancia költségként egy autó után, miután készen áll, és 2000 dollár garanciavállalást ír jóvá az elszámolás könyvében, amikor az autót eladják. Ha azonban egy autónak garanciálisan 500 dolláros javításra van szüksége, a gyártó most csökkenti a garanciális felelősséget azáltal, hogy megterheli a számlán 500 dollárt. Ezzel szemben egy másik számlát, például készpénzt jóváírnak 500 dollárért a javítási munkálatokat végző kereskedők számára. Most a gyártó 1500 dolláros jótállási kötelezettséget hagy az új javításra a garanciális időszak alatt.
Miért továbbra is fontos a vállalatok számára a függő felelősség közzététele?
Tudjuk, hogy a függő kötelezettségek jelentik a jövőben felmerülő kiadásokat. Ennélfogva a függő kötelezettségekhez kapcsolódó kockázat magas, mivel a mindennapi életben gyakoribbá válik. Ezért a feltételes felelősség nyilvánosságra hozatala továbbra is kritikus a hitelminősítő intézetek, a befektetők, a részvényesek és a hitelezők számára, mivel ez feltárja a vállalkozások rejtett kockázatait. Ezenkívül a függő kötelezettségek más kockázatot jelenthetnek. Például egy vállalat túlértékelheti függő kötelezettségeit, és ezzel megijesztheti a befektetőket, magas kamatot fizethet hitele után, vagy továbbra is habozik a kellő terjeszkedéshez a veszteségtől való félelem miatt. E kockázatoknak köszönhetően az auditorok figyelemmel kísérik a nem nyilvánosságra hozott függő kötelezettségeket, és átlátható pénzügyi információkkal segítik a befektetőket és a hitelezőket.
Teljes élelmiszerek piaca - példa rendkívüli eseményekre
Vegyünk most egy valós példát az esetekre és azok mérlegben történő jelentésére. Például a Whole Foods Market (NASDAQ: WFM) nemrégiben részt vett élelmiszerbolt-láncainak csoportos keresetében. A Chicago Tribune szerint kilenc menedzsert bocsátott el a Whole Foods Market, mivel állítólag bónuszprogrammal manipuláltak. Ezek a menedzserek azonban csoportos keresetet indítottak a Whole Foods Market ellen, mert nem fizették az alkalmazottak által a vállalat egészében szerzett bónuszokat.
A Foxnews.com információi szerint ezek a felperesek immár közel 200 millió dollár büntetési kártérítést követelnek, többek között enyhítésként. A WFM azonban vizsgálja a vádlók által felvetett kérdéseket. Ennek ellenére a társaság veszteségtartalékot képzett az ilyen ügyekben. Bár a WFM nem mutatta külön az összeget, a veszteség kötelezettségét a 2016. december végi mérleg egyéb rövid lejáratú kötelezettségeiben szerepeltette. Az alábbiakban a Whole Foods Market kötelezettségvállalásaira és esetleges eseteire vonatkozó pénzügyi kimutatás áttekintése található, amely a részletes információkat közli. a várható kötelezettségek tekintetében.
Forrás: WFM
Forrás: WFM
Megjegyzés - az alkalmazottak felmondásával kapcsolatos kérdés még nem oldódott meg. Ezért a társaság nem vette fel a mérlegbe a valószínű veszteség kötelezettségét. Más szavakkal, a WFM-hez kapcsolódó kérdés egy lehetséges kötelezettség lehet, amelyet még meg kell erősíteni, ha a jelenlegi felelősség források kiáramlásához vezethet, vagy olyan gazdasági előnyökhöz vezethet, mint például a munkavállalók bizalmának megszerzése, piaci jelenlét stb.
Facebook - példa rendkívüli eseményekre
A Facebook SEC Filingben felsorolt egyéb esetek között a legfontosabb az Oculus VR inc. A ZeniMax Media Inc. beperelte a Facebookot üzleti titok visszaélése, szerzői jogok megsértése, szerződésszegés, a Szerződésekhez való jogellenes beavatkozás miatt. A ZeniMax 2,0 milliárd dollárig terjedő tényleges, 4,0 milliárd dollárig terjedő büntető kártérítést kért. 2017. február 1-jén, amikor kihirdették az ítéletet, a Facebookot 500 millió dollár összességében történő befizetésére kérték.
forrás: Facebook SEC Filings